Нарушения налогового агента: виды деяний и санкции


Статья УК РФДеяниеСанкцииПримечания199.1Обусловленное личными интересами игнорирование обязанностей агента по платежу в крупной или особо крупной форме

  1. труд по принуждению до 24 месяцев (до 5 лет) с прекращением коммерческой деятельности;
  2. Штраф 100–300 тыс. (200–500 тыс.) или же в величине зарплаты за 12–24 месяца (за 2–5 лет);
  3. арест до 6 месяцев
  4. тюремное заключение до 2 лет (до 6 лет) с перерывом в деятельности;

Крупный ущерб:

  1. 15 млн (при любом налоге).
  2. от 5 млн (более 25% налогов);

Особый ущерб:

  1. 45 млн (при любом налоге)
  2. 15 млн (более 50% налогов);

Далее рассмотрим нормы по ст. 199.2 УК РФ.

Статья 199 УК РФ.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Каждая организация в своей трудовой деятельности старается минимизировать свои затраты. Следует понимать, что сокрытие налоговых отчислений и иных обязательных платежей является преступным деянием, за которое устанавливает ответственность ст.199 УК РФ. Наказание может быть возложено не только на юридического владельца предприятия, но на лица, несущие ответственность за подачу деклараций и предоставление заведомо ложных сведений в отчетных документах.

Если в налоговых махинациях участвует группа лиц, то виновность определяется по второй части статьи, что значительно ужесточает наказание.

Статья за сокрытие доходов от налогообложения и уклонение от уплаты налогов УК РФ

9 ст. 7 Закона); предъявлять в арбитражном суде иски: о ликвидации предприятий любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ; о признании регистрации предприятий недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего, полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

За сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие иных объектов налогообложения, а также несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, предусматривается штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

За сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие иных объектов налогообложения, а также несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, предусматривается штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

В соответствии со ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенного в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Руководитель предприятия и его заместители за однократное грубое нарушение трудовых обязанностей могут быть уволены с предприятия (п.

1 ст. 254 КЗоТ РСФСР), т.е. несут дисциплинарную ответственность.

Главный бухгалтер предприятия (должностное лицо предприятия) также несет административную, уголовную, дисциплинарную ответственность за нарушение налогового законодательства, поскольку осуществляет руководство бухгалтерией предприятия, учреждения, организации (ст.

7 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Однако в тех случаях, когда руководитель предприятия дал письменное распоряжение главному бухгалтеру предприятия принять к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству, в том числе и налоговому, и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, главный бухгалтер исполняет такое распоряжение. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель предприятия.



Крупный размер

Крупным размером считается недоплаты налоговых отчислений, превышающие 5 млн. рублей. Уголовная ответственность наступает, если недоимка составит свыше 25% от этой суммы за 3 года или же уклонение от уплаты в размере, превышающем 15 млн.

рублей. При таком раскладе устанавливается штраф в размере от 100 тыс. рублей с возможным лишением свободы до 2-х лет.

Кого привлекают

Сокрытие доходов от налогов — распространенное нарушение, встречающееся на территории Российской Федерации с каждым годом все чаще и чаще. Кого могут привлечь к ответственности за подобное деяние?Например, сюда относят:

  1. физических лиц;
  2. организации.
  3. предпринимателей;

Фактически любого налогоплательщика, скрывающего свой доход, должны наказать.

Зачастую приходится сталкиваться с налоговой ответственностью. Но если злоупотреблять сокрытием получаемой прибыли, грозит уголовное наказание.

Основные понятия

В правовой литературе сокрытием доходов от налогообложения считаются следующие факторы:

  1. Предумышленное сокрытие полученных доходов и иных объектов, которые должны облагаться налогами.
  2. Увеличение объема финансовых средств, которые находятся в распоряжении физических и юридических лиц за счет искажения сведений, подаваемых в виде отчетов о полученных доходах, которые становятся основой для вычета налогов;

Если говорить более конкретно, то под сокрытие доходов подпадают следующие деяния:

  1. Осуществление предпринимательской деятельности без получения предварительного разрешения от государства.
  2. Непредоставление налоговой декларации в отведенные для этого временные рамки.

Как и любое противоправное деяние, сокрытие налогов повлечет за собой определенную меру наказания для виновного лица.

Какая она будет, зависит от множества факторов. Но в первую очередь от размера сокрытой денежной суммы. Законодательная система за подобные правонарушения предусматривает следующие виды ответственности:

  1. Административная;
  2. Уголовная.

В качестве субъектов рассматриваемых противоправных действий могут выступать любые лица, которые подвергаются налогообложению.

Т.е. это будут организации и физические лица, которых НК РФ признает в качестве налогоплательщиков.

При этом необходимо учитывать, что по российским законам к уголовной ответственности привлечь юридическое лицо не получится. Поэтому, если речь идет об организации, а деяние рассматривается в рамках уголовного дела, то обвинение будет предъявлено одному или нескольким ответственным лицам (например, главному бухгалтеру и генеральному директору).
Поэтому, если речь идет об организации, а деяние рассматривается в рамках уголовного дела, то обвинение будет предъявлено одному или нескольким ответственным лицам (например, главному бухгалтеру и генеральному директору).

Неуплата налога фирмой: виды наказаний

Статья УК РФ Деяние Санкции Примечания 199 Совершение действий, аналогичных тем, что прописаны в ст.

198 УК РФ, плательщиком в статусе юрлица

  1. выполнение работ по принуждению до 2 лет (до 5 лет) с дисквалификацией***;
  2. заключение до 2 лет (до 6 лет) с запретом на ведение деятельности;
  3. арест на 6 месяцев
  4. Штраф 100–300 тыс. либо в размере зарплаты виновного за 12–24 месяца (200–500 тыс. или дохода за 12–36 месяцев);

Крупное нарушение:

  1. от 5 млн (более 25% от исчисленных налогов);
  2. от 15 млн (при любой сумме налога).

Особая величина:

  1. 15 млн (более 50% от исчисленных налогов);
  2. 45 млн (при любой сумме налога)

Суммы недоими считаются за 3 финансовых года подряд.

Теперь — об ответственности агентов по перечислению платежей в бюджет.

Регламент работы с должниками

Налоговая инспекция вправе привлечь нарушителя к ответственности за совершенное нарушение НК РФ только в соответствии с требованиями кодекса. Нельзя наказать лицо дважды за одно и то же действие.

Чтобы назначить наказание, нужно вначале доказать и обосновать действие. Если штраф назначен напрямую компании, должностные лица не освобождаются от индивидуальных санкций.

Важно, что все меры привлечения неплательщиков к ответственности не освобождают их от обязанности погасить долговую недоимку полным объемом. Прерогатива инспекторов – доказать виновность или непричастность конкретного лица к рассматриваемому правонарушению.

Сам нарушитель не обязан предъявлять доказательства.

Первоочередно налоговый инспектор контролирует сроки предъявления фискальной отчетности и правильность информации, которую этот бланк содержит. Далее осуществляется контроль зачисления денег на депозитный счет ФНС. Если финансы не поступают до назначенной даты, налогоплательщику будет направлено требование.

Документ содержит уведомление о текущей задолженности и крайней дате ее погашения. Независимо от направления официального письма, начисление пеней будет идти по стандартной схеме. Регламент рассылки требований определен статьей 70 НК РФ.

Так, долги суммой менее половины тысячи рублей истребуют на протяжении двенадцати месяцев, по остальным случаям срок сокращается до одного квартала. После проведения проверки инспекция потребует возврата недоимки в течение двадцати дней.

Следующим этапом возвращения долгов становится направление решения о взыскании недоимки за счет остатка денежных средств на расчетном счете в кредитном учреждении. Одновременно с этим банку направляется инкассовое поручение. При наличии денег осуществляется безакцептное списание, если остатка нет, документ помещается в картотеку, а на оборот финансов накладывается ограничение.

При наличии денег осуществляется безакцептное списание, если остатка нет, документ помещается в картотеку, а на оборот финансов накладывается ограничение. Важно, что решение ФНС вправе отправить не позднее шестидесяти дней с даты для добровольного погашения долга, указанной в требовании.

Взысканием задолженности занимается налоговая служба в соответствии с регламентом Когда длительное время обороты по счетам должника в банке отсутствуют, налоговая служба инициирует процедуру закрытия долгов за счет имущества налогоплательщика. Причем инспекция не сможет отобрать единственное жилье (квартиру, дом, комнату) предпринимателя, жизненно необходимые машины, последние деньги и другие вещи, определенные ст.

446 ГК РФ. Если величина непогашенных обязательств превышает триста тысяч рублей, а неплательщик не предпринимает никаких действий по их погашению, ИФНС подает иск в суд с требованием признать ИП банкротом.

Последствия этой процедуры самые негативные: конфискация, продажа активов, принудительная ликвидация и ограничение на создание нового бизнеса в ближайшие пять лет.

К тому же должник не сможет занимать определенные должности аппарата управления других фирм и предприятий.

Об ответственности за сокрытие сведений о доходах физлиц и неуплату НДФЛ

Под уклонением следует понимать действия (бездействие), которые позволяют скрыть объект налогообложения, незаконно уменьшить налоговую базу и, соответственно, сумму исчисленного налога и т.п.

Если вы совершили правонарушение впервые и полностью уплатили сумму недоимки, соответствующие пени и штрафы, то к уголовной ответственности вас не привлекут (примечание 2 к ст.

198 УК РФ). Если вы откажетесь признавать факт уклонения от уплаты налогов, то налоговая инспекция обязана инициировать заведение на вас уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). Наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов В случае уклонения от уплаты налогов и (или) сборов в крупном размере суд может наложить одно из следующих наказаний (ч. 1 ст. 198 УК РФ): — штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб.; — штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного лица за период от одного года до двух лет; — принудительные работы на срок до одного года; — арест на срок до шести месяцев; — лишение свободы на срок до одного года.

В случае уклонения от уплаты налогов и (или) сборов в особо крупном размере суд может наложить одно из следующих наказаний (ч.

2 ст. 198 УК РФ): — штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб.; — штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного лица за период от полутора до трех лет; — принудительные работы на срок до трех лет; — лишение свободы на срок до трех лет. Возможные случаи возникновения уголовной ответственности В качестве примера приведем следующие случаи.

Уклонение от уплаты НДФЛ с доходов, подлежащих обложению НДФЛ и полученных от физических лиц, не признаваемых налоговыми агентами. Получив такие доходы, вы обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также указать исчисленную (уплаченную) сумму налога в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Пример.Возникновение уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога В течение трех лет гражданин ежемесячно получает доход в размере 130 000 руб.

от сдачи внаем принадлежащей ему на праве собственности квартиры и при этом не декларирует полученные доходы и не уплачивает НДФЛ. В случае обнаружения данного факта налоговые органы потребуют задекларировать указанные доходы и уплатить налог, а также пени и штрафы.

За три года неуплаченный НДФЛ составит 608 400 руб.

(130 000 руб. х 12 мес. х 3 года х 13%). Если данное правонарушение совершено впервые и гражданин полностью уплатит сумму недоимки, а также соответствующие пени и штрафы, то к уголовной ответственности его не привлекут (Примечание 2 к ст. 198 УК РФ). В противном случае налоговые органы обязаны инициировать возбуждение уголовного дела (п.
198 УК РФ). В противном случае налоговые органы обязаны инициировать возбуждение уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). Уклонение от уплаты НДФЛ с доходов от продажи имущества, принадлежавшего вам на праве собственности менее трех лет (п.

17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1, п. 2 ст.

228 НК РФ). Получив такие доходы, вы обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также указать исчисленную (уплаченную) сумму налога в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Риск привлечения к уголовной ответственности возникает, если размер налоговой базы по доходам, полученным от продажи имущества, с учетом предоставленных имущественных вычетов составит более 4 615 385 руб.

(600 000 / 13%), а размер фактически уплаченных вами за последние три финансовых года налогов — менее 6 000 000 руб. (600 000 / 10%). Уклонение от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от организации, признаваемой налоговым агентом (например, от работодателя), при выплате которых налоговый агент не удержал налог (пп.

4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получив такие доходы, вы обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог, а также указать исчисленную (уплаченную) сумму налога в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Отметим, что фактически под эту норму подпадает заработная плата, выплаченная работодателем «в конверте».

Обратите внимание! Если налоговая декларация подана в налоговый орган и содержит полную и достоверную информацию, но при этом вы не уплатили исчисленный на основании этой декларации налог, то привлечь вас к уголовной ответственности нельзя. В таком случае возникает основание для применения ст.

122 НК РФ, согласно которой за неуплату или неполную уплату сумм налога налагается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40%, если неуплата умышленная (п.

п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Если вы являетесь плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, которые уплачиваются на основании налогового уведомления, у вас возникает обязанность сообщить в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств об имеющихся у вас объектах налогообложения, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством вы не получали уведомлений и не уплачивали налоги. Эти сведения (с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств) необходимо направить в налоговый орган однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). Справка.Налоговый период по имущественным налогам Налоговым периодом по транспортному и земельному налогу, а также по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Если эта обязанность не будет выполнена и за три года сумма неуплаченного налога составит более 600 000 руб., то при наличии дополнительных условий, установленных ст. 198 УК РФ, это может послужить основанием для привлечения к уголовной ответственности.

Ответственность за налоговые правонарушения.

Таблица Нарушение Наказание Статья НК РФ 1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе 2. Нарушение этого срока на срок более 90 дней 1.

Штраф 5 тысяч руб. 2. Штраф 10 тысяч руб. ст.116 1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе 2. Ведение такой деятельности более 3 месяцев 1. Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч руб.
Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч руб.

2. Штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней ст.117 Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке Штраф 5 тысяч руб. ст.118 1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета 2. Непредставление декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления такой декларации 1.

Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. 2. Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня ст.119 1. Грубое нарушение (*) организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода 2.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода 3.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы 1.

Штраф 5 тысяч руб. 2. Штраф 15 тысяч руб. 3. Штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тысяч руб. ст.120 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) 3.

Те же деяния , совершенные умышленно 1. Штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога 3.

Штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога ст.122 Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению ст.123 Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест Штраф 10 тысяч руб.

ст.125 Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ п.1 ст.126 Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями (кроме случая непредставления банком налоговым органам сведений о налогоплательщиках — клиентах банка, т.к.

этот случай предусмотрен ст.135.1) Штраф 5 тысяч руб. п.2 ст.126 1. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля 2. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний 1.

Штраф 1 тысяча руб. 2.

Давность

Далеко не всегда можно привлечь налогоплательщика к ответственности. Сегодня в России встречаются 2 вида так называемой давности искового типа.

А именно: привлечение к ответственности и взыскание штрафа. Читайте также Воровство от какой суммы уголовная ответственность?Срок исковой давности по привлечению к ответственности составляет 36 месяцев.

Обратный отсчет начинается с момента совершения преступления. Именно поэтому иногда гражданина или организацию не могут наказать по закону за совершенные деяния. Взыскание штрафа имеет аналогичную давность.

За старые неуплаченные налоги и граждане, и организации не будут нести никакой ответственности. Некоторые нарушения так и остаются невыявленными. В некоторых случаях ФНС обращается в суд для привлечения налогоплательщиков к ответственности.

Если постановление не было исполнено в течение 3 лет с момента его выдачи, то наказание попросту сгорает. Пока что, именно такие ограничения действуют в России.