Учет операций по выкупу собственных акций


Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты. Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету. Источник: Стандарты: , Темы: Автор публикации директор ООО АФ «Аудиторско-консалтинговый центр».

Акции компании, полностью оплаченные акционерами, выкупленные у них компанией-эмитентом и находящиеся у нее на балансе для дальнейшей перепродажи, называются казначейскими акциями.

Выкуп казначейских акций компанией-эмитентом производится или на открытом (вторичном) рынке, или путем тендера. Рыночная стоимость компании (или рыночная капитализация) – это суммарная рыночная стоимость ее акций, котирующихся на рынке. С точки зрения акционера, который собирается получить доход от продажи акций компании, именно эта оценка является самой главной.

Поэтому компании выкупают собственные акции для повышения акционерной стоимости компании. Так как после выкупа казначейских акций количество акций, находящихся в свободном обращении, снижается, соответственно, показатель прибыли на одну находящуюся в обращении акцию возрастает, что приводит к росту цены акции.

Пример 1 Компания «А» получила прибыль в размере 5 000 000 у. д. е., и 50 % от данной суммы предполагается выплатить в виде дивидендов по обыкновенным акциям.

В обращении находится 1 000 000 обыкновенных акций, рыночная цена одной акции 25 у. д. е. Компания может направить сумму 2 500 000 у.

д. е. на выкуп 100 000 собственных акций. Определяем текущее значение прибыли на акцию: EPS = прибыль или убыток, приходящиеся на держателей обыкновенных акций / средневзвешенное количество акций в обращении = 5 000 000 у. д. е. / 1 000 000 акций = 5 у.

д. е. на акцию. Прибыль на акцию является одним из основных финансовых показателей, использующихся для оценки компании на фондовом рынке, для сравнения инвестиционной привлекательности компаний и их эффективности. Определяем коэффициент «цена акции / прибыль на акцию»: P / E = текущая цена акции / прибыль на акцию = 25 у. д. е. / 5 у. д. е. = 5. Коэффициент «цена акции / прибыль на акцию» выражает рыночную стоимость единицы прибыли компании, что позволяет проводить сравнительную оценку инвестиционной привлекательности компаний.

Этот коэффициент показывает, сколько денежных единиц согласны платить акционеры за одну денежную единицу чистой прибыли компании. Меньшее значение коэффициента указывает на то, что прибыль данной компании оценивается на рынке дешевле, чем прибыль той компании, для которой коэффициент больше. В свою очередь, оценка ожидаемой стоимости акций определяется путем умножения прибыли на акцию компании на среднеотраслевое (или среднее для данной компании) значение коэффициента «цена акции / прибыль на акцию» (P / Е).

Определяем значение прибыли на акцию после выкупа казначейских акций: EPS = 5 000 000 у. д. е. / 900 000 акций = 5,56 у. д. е. на акцию. Определяем ожидаемую цену акций после выкупа казначейских акций: прибыли на акцию после выкупа × коэффициент «цена акции / прибыль на акцию» = 5,56 у.

д. е. на акцию × 5 = 27,80 у. д. е. за акцию. Таким образом, после выкупа компанией части своих акций цена акции увеличится и составит 27,80 у. д. е. за акцию. Выкуп собственных акций компании осуществляют по ряду причин: – когда у компании имеются денежные средства, которые могут быть распределены среди акционеров, но она предпочитает распределить их, выкупая акции, а не выплачивая дивиденды.

То есть акционеры получают не дивиденды, а капитальную прибыль в виде роста цены акций.

Такая замена происходит, если применяются разные ставки налогообложения по выплате дивидендов и на прирост капитала; – когда компания приходит к выводу, что доля собственности в ее структуре капитала очень существенная. Тогда она привлекает дополнительные заемные средства и выкупает акции. Так как стоимость заемного капитала ниже стоимости собственного капитала, то увеличение доли долга в структуре капитала до размера оптимального уровня ведет к снижению средневзвешенной стоимости капитала (WACC).
Так как стоимость заемного капитала ниже стоимости собственного капитала, то увеличение доли долга в структуре капитала до размера оптимального уровня ведет к снижению средневзвешенной стоимости капитала (WACC).

Чем ниже средневзвешенная стоимость капитала компании, тем выше стоимость компании; – для реализации выпущенных опционов для своих сотрудников. Выкуп собственных акций для компаний имеет следующие преимущества: – Объявление о выкупе акций рассматривается акционерами как положительный сигнал, так как выкуп акций приводит к повышению стоимости акций. – Выкуп казначейских акций изменяет структуру капитала компании, обеспечивая ее оптимальный уровень.

– Компании, выкупая собственные акции для исполнения опционов для своих сотрудников, избегают необходимости выпускать новые акции, что позволяет избежать разводнения прибыли. Собственные долевые инструменты компании не подлежат признанию в качестве финансового обязательства вне зависимости от причин, по которым они были выкуплены. Собственные выкупленные акции не являются и активами.

Когда приобретаются собственные акции, возникает уменьшение как в активах, так и в акционерном капитале. Владение выкупленными собственными акциями не дает права компании ни голосовать, ни получать дивиденды, ни получать активы при ликвидации. Согласно МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление» собственные долевые инструменты, выкупленные компанией, подлежат вычету из капитала.

При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов компании прибыль или убыток от данных операций на счет прибылей и убытков не относится.

Это объясняется следующим: выкупленные собственные акции не являются активом, и, соответственно, при их реализации не может возникать ни прибыли, ни убытка.

Для отражения выкупленных собственных акций используется два метода: – метод оценки по стоимости приобретения; – метод оценки по номинальной стоимости. При методе оценки по стоимости приобретения выкупленные акции учитываются на счете «Собственные выкупленные акции» по стоимости приобретения.

При этом на счета «Обыкновенные акции» и «Дополнительно оплаченный капитал» данная операция влияния не имеет, и, соответственно, они не изменяются, так как количество выпущенных акций не изменилось. Когда происходит повторное размещение ранее выкупленных акций, счет «Собственные выкупленные акции» кредитуется только на сумму, по которой выкупались данные акции.

Пример 2 Компания «А» 01.01.2007 выпустила 1 000 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 2 у. д. е. по цене 17 у. д. е. за акцию.

На данную дату компания имела нераспределенную прибыль в сумме 10 000 000 у.

д. е. 01.01.2008 компания выкупила собственные акции в количестве 100 000 штук по цене 20 у. д. е. Собственный капитал компании «А» на 01.01.2007 будет выглядеть следующим образом: Наименование статьи Сумма, у.

д. е. Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.) 2 000 000 Дополнительно оплаченный капитал 15 000 000 Нераспределенная прибыль 10 000 000 Итого собственного капитала 27 000 000 01.01.2008 на момент выкупа собственных акций компания «А» выполнит следующие проводки: Дт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000 Кт «Деньги» – 2 000 000 Собственный капитал компании «А» после приобретения собственных акций будет выглядеть следующим образом: Наименование статьи Сумма, у.
д. е., в количестве 1 000 000 шт.) 2 000 000 Дополнительно оплаченный капитал 15 000 000 Нераспределенная прибыль 10 000 000 Итого собственного капитала 27 000 000 01.01.2008 на момент выкупа собственных акций компания «А» выполнит следующие проводки: Дт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000 Кт «Деньги» – 2 000 000 Собственный капитал компании «А» после приобретения собственных акций будет выглядеть следующим образом: Наименование статьи Сумма, у.

д. е. Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.) 2 000 000 Дополнительно оплаченный капитал 15 000 000 Собственные выкупленные акции (100 000 шт.) (2 000 000) Нераспределенная прибыль 10 000 000 Итого собственного капитала 25 000 000 Допустим, в 2009 г.

компания «А» осуществила следующие операции с ранее выкупленными собственными акциями: – 01.03.2009 продала 25 000 казначейских акций по цене 25 у. д. е. за акцию; – 01.06.2009 продала 25 000 казначейских акций по цене 22 у.

д. е. за акцию; – 01.09.2009 продала 25 000 казначейских акций по цене 20 у.

д. е. за акцию; – 01.11.2009 продала 10 000 казначейских акций по цене 18 у.

д. е. за акцию. Компания выполнит следующие проводки: 01.03.2009 Дт «Деньги» – 625 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 500 000 Кт «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» – 125 000 01.06.2009 Дт «Деньги» – 550 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 500 000 Кт «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» – 50 000 01.09.2009 Дт «Деньги» – 500 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 500 000 01.11.2009 Дт «Деньги» – 180 000 Дт «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» – 20 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 200 000 Собственный капитал компании «А» на 01.01.2010 будет выглядеть следующим образом: Наименование статьи Сумма, у. д. е. Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у.

д. е., в количестве 1 000 000 шт.) 2 000 000 Дополнительно оплаченный капитал 15 000 000 Собственные выкупленные акции (15 000 шт.) (300 000) Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям 155 000 Нераспределенная прибыль 10 000 000 Итого собственного капитала 26 855 000 Рассмотрим другой случай. Если компания «А» выкупленные собственные акции в количестве 100 000 штук продает 01.04.2009 по цене 19,50 у. д. е., то в учете она отразит эту операцию следующим образом: Дт «Деньги» – 1 950 000 Дт «Нераспределенная прибыль» – 50 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000 Собственный капитал компании «А» на 01.01.2010 будет выглядеть следующим образом: Наименование статьи Сумма, у.

д. е. Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.) 2 000 000 Дополнительно оплаченный капитал 15 000 000 Нераспределенная прибыль 9 950 000 Итого собственного капитала 26 950 000 Если кредитовое сальдо на счете «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» отсутствует, то любое превышение стоимости приобретения над ценой продажи будет дебетоваться на счет «Нераспределенная прибыль».
д. е., в количестве 1 000 000 шт.) 2 000 000 Дополнительно оплаченный капитал 15 000 000 Нераспределенная прибыль 9 950 000 Итого собственного капитала 26 950 000 Если кредитовое сальдо на счете

«Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям»

отсутствует, то любое превышение стоимости приобретения над ценой продажи будет дебетоваться на счет «Нераспределенная прибыль».

Если в дальнейшем будет принято решение об изъятии из обращения выкупленных акций, то это приведет к сокращению количества выпущенных акций.

Допустим, что выкупленные собственные акции в количестве 100 000 штук компания «А» изымает из обращения: Дт «Акционерный капитал / обыкновенные акции» – 200 000 Дт «Дополнительно оплаченный капитал» – 1 500 000 Дт «Нераспределенная прибыль» – 300 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000 Компания дебетует счет «Дополнительно оплаченный капитал» на сумму полученного превышения номинальной стоимости при первоначальной эмиссии акций: (17 — 2) у. д. е. × 100 000 акций = 1 500 000 у.

д. е. а разницу между стоимостью приобретения и стоимостью размещения данных акций относит на счет «Нераспределенная прибыль»: 2000 000 у. д. е. – 1 700 000 у. д. е. = 300 000 у.

д. е. Собственный капитал компании «А» на 01.01.2010 в этом случае будет выглядеть следующим образом: Наименование статьи Сумма, у. д. е. Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 900 000 шт.) 1 800 000 Дополнительно оплаченный капитал 13 500 000 Нераспределенная прибыль 9 700 000 Итого собственного капитала 25 000 000 При использовании метода оценки по номинальной стоимости стоимость приобретения выкупленных акций сравнивается с суммой, полученной в момент их первоначального выпуска.

Счет «Собственные выкупленные акции» дебетуется на сумму номинальной стоимости акций, а превышение над номинальной стоимостью относится на соответствующий счет «Дополнительно оплаченный капитал», сформированный при первоначальной эмиссии. Любое превышение стоимости приобретения над первоначальной ценой выпуска относится на счет «Нераспределенная прибыль». Если же первоначальная стоимость выпуска акций превышает цену приобретения собственных акций, то эта оставшаяся разница относится со счета «Дополнительно оплаченный капитал» на кредитсчет «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям», т.

е. рассматривается как внесение капитала выбывшими акционерами. Пример 3 Рассмотрим предыдущий пример с применением метода номинальной стоимости. 01.01.2008 компания выкупила собственные акции в количестве 100 000 штук по цене 20 у.

д. е. Дт «Собственные выкупленные акции» – 200 000 Дт «Дополнительно оплаченный капитал» – 1 500 000 Дт «Нераспределенная прибыль» – 300 000 Кт «Деньги» – 2 000 000 Собственный капитал компании «А» после приобретения собственных акций будет выглядеть следующим образом: Наименование статьи Сумма, у. д. е. Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.) 2 000 000 Дополнительно оплаченный капитал 13 500 000 Собственные выкупленные акции (100 000 шт.) (200 000) Нераспределенная прибыль 9 700 000 Итого собственного капитала 25 000 000 01.03.2009 при продаже 25 000 акций по цене 25 у.

д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки: Дт «Деньги» – 625 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 50 000 Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 575 000 01.06.2009 при продаже 25 000 акций по цене 22 у.

д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки: Дт «Деньги» – 550 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 50 000 Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 500 000 01.09.2009 при продаже 25 000 казначейских акций по цене 20 у.

д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки: Дт «Деньги» – 500 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 50 000 Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 450 000 01.11.2009 при продаже 10 000 казначейских акций по цене 18 у.

д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки: Дт «Деньги» – 180 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 20 000 Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 160 000 Допустим, компания «А» выкупленные 100 000 казначейских акций изымает из обращения.

Тогда проводки будут следующими: Дт «Акционерный капитал / обыкновенные акции» – 200 000 Кт «Собственные выкупленные акции» – 200 000 Собственный капитал компании «А» после изъятия собственных акций будет выглядеть следующим образом: Наименование статьи Сумма, у. д. е. Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у.

д. е., в количестве 900 000 шт.) 1 800 000 Дополнительно оплаченный капитал 13 500 000 Нераспределенная прибыль 9 700 000 Итого собственного капитала 25 000 000 Таким образом, независимо от используемого метода суммы по разделу собственного капитала будут одинаковыми, различия возникают в показателях по отдельным структурным элементам раздела.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовое регулирование Решение о реорганизации общества может быть принято общим собранием акционеров по предложению совета директоров большинством в три четверти голосов акционеров — владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров (пп.

2 п. 1 ст. 48, п. п. 3, 4 ст. 49 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В случае принятия общим собранием акционеров решения о реорганизации общества у акционеров, которые проголосовали против этой реорганизации или не участвовали в голосовании, возникает право потребовать у общества выкупить все или часть принадлежащих им акций (п.
В случае принятия общим собранием акционеров решения о реорганизации общества у акционеров, которые проголосовали против этой реорганизации или не участвовали в голосовании, возникает право потребовать у общества выкупить все или часть принадлежащих им акций (п.

1 ст. 75 Федерального закона N 208-ФЗ). Общество обязано информировать акционеров о наличии у них права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, цене и порядке осуществления выкупа.

Эта информация указывается в сообщении о проведении общего собрания акционеров (п.

п. 1, 2, 5 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ). Список акционеров, имеющих право требовать выкупа акций, составляется на основании данных реестра акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров (п. 2 ст. 75 Федерального закона N 208-ФЗ).

Цена выкупа акций определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым оценщиком (без учета ее изменения в результате реорганизации) (п. 3 ст. 75 Федерального закона N 208-ФЗ).

Требования акционеров о выкупе обществом принадлежащих им акций должны быть предъявлены обществу не позднее 45 дней с даты принятия соответствующего решения общим собранием акционеров. Указанные требования должны быть предъявлены обществу в письменной форме с указанием места жительства (нахождения) акционера и количества акций, выкупа которых он требует (п. 3 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

По итогам предъявления акционерами требований о выкупе акций совет директоров (наблюдательный совет) общества утверждает отчет не позднее чем через 50 дней со дня принятия соответствующего решения общим собранием акционеров (абз.

2 п. 4 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ).

Общество обязано выкупить акции у акционеров в течение 30 дней по истечении срока предъявления требований о выкупе акций (абз. 1 п. 4 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ). Записи в реестр акционеров о переходе права собственности на выкупаемые акции к обществу вносятся держателем реестра на основании утвержденного отчета об итогах предъявления требований о выкупе акций, самих требований о выкупе, а также документов, подтверждающих выплату денежных средств за выкупленные акции (абз.

3 п. 4 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ). Акции, выкупленные обществом, поступают в его распоряжение.

Указанные акции не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Указанные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к обществу, в ином случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п.

6 ст. 76 Федерального закона N 208-ФЗ). Бухгалтерский учет Обязанность выкупить акции по требованию акционеров Обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, возникающие из норм, установленных законодательством, признаются оценочными обязательствами (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).
4 Положения по бухгалтерскому учету

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

(ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий, предусмотренных п. 5 ПБУ 8/2010: — у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать; — уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; — величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. В данном случае обязанность выкупить акции по требованию акционеров вытекает из закона и сомнений не вызывает.

Следовательно, организация производит оценку вероятности уменьшения экономических выгод при выкупе собственных акций. Уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет (п.

7 ПБУ 8/2010). Такой термин, как «уменьшение экономических выгод», в ПБУ 8/2010 не раскрыт. В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества), признается расходами организации.

Непосредственно при выкупе собственных акций у акционеров расходов в виде уменьшения экономических выгод у организации не возникает.

Уменьшение экономических выгод в связи с выкупом акций может произойти в следующих случаях: — если в дальнейшем акции продаются по рыночной стоимости ниже цены выкупа акций в виде разницы между ценой выкупа акций и ценой их продажи; — если выкупленные акции будут погашаться в виде разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью выкупленных акций, подлежащих погашению (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Таким образом, при выкупе собственных акций возможное уменьшение экономических выгод представляет собой сумму убытка от превышения цены продажи акций над их номинальной либо продажной стоимостью.

В отношении сумм ожидаемых убытков оценочные обязательства не признаются (п.

12 ПБУ 8/2010). Таким образом, в связи с появлением обязанности по выкупу собственных акций организация не признает оценочные обязательства вне зависимости от дальнейших операций с выкупленными акциями. Учет выкупленных акций Собственные акции, выкупленные у акционеров, не относятся к финансовым вложениям (абз. 4 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Выкупленные акции отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)» по цене их выкупа (Инструкция по применению Плана счетов). Учет расчетов за выкупаемые и продаваемые акции может осуществляться с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В бухгалтерском балансе стоимость выкупленных акций показывается в разделе собственного капитала (строка 1320) в круглых скобках. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с выкупом и дальнейшей продажей акций, нормативно не установлен. Следовательно, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно исходя из действующих ПБУ, а также международных стандартов финансовой отчетности (п.

7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

По нормам МСФО собственные долевые инструменты (выкупленные собственные акции) предприятия не признаются в качестве финансовых активов независимо от причин, по которым они выкуплены (п.

AG36 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)).

Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны вычитаться из капитала. В составе прибыли или убытка не должны признаваться никакие доходы или убытки, возникающие при покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов предприятия. Выплачиваемое или получаемое возмещение должно признаваться непосредственно в капитале (п.

33 МСФО (IAS) 32). На наш взгляд, приведенный порядок согласуется и с нормами РСБУ. Так, согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Фактически перепродажа выкупленных у акционеров собственных акций другим владельцам является внесением этими новыми владельцами вклада в уставный капитал ОАО, следовательно, дохода при такой операции признаваться не должно.

Кроме того, согласно Инструкции по применению Плана счетов при продаже акций превышение продажной цены над ценой приобретения акций отражается в качестве добавочного капитала аналогично эмиссионному доходу, получаемому при размещении акций, записью по дебету счета 75 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Если организация примет решение отражать собственные акции в соответствии с нормами МСФО, то доходов и расходов при выкупе и последующей продаже организация не признает <*>. Стоимость акций, выкупленных у акционеров, будет отражена в бухгалтерском балансе по строке 1320 по цене выкупа акций.

Налог на прибыль организаций Согласно пп.

3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не учитывается в целях налогообложения доход в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Размещение эмиссионных ценных бумаг — это отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско- правовых сделок (ст.

2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Как следует из приведенного определения, продажа выкупленных у акционеров акций их новым владельцам размещением акций не является, таким образом, под действие нормы пп.

3 п. 1 ст. 251 НК РФ такая продажа не подпадает.

Поскольку никаких иных особенностей в отношении операций с собственными ценными бумагами гл. 25 НК РФ не установлено, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. В данном случае доходы и расходы от продажи акций формируют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (п.

8 ст. 280 НК РФ). Доходы от реализации акций определяются исходя из цены реализации акций (п.

2 ст. 280 НК РФ). Исходим из предположения, что эта цена удовлетворяет требованиям, предусмотренным п. 5 ст. 280 НК РФ. Расходы при реализации акций определяются как выкупная стоимость акций (абз.

3 п. 2 ст. 280 НК РФ). В данном случае в налоговом учете при реализации собственных акций организация получает прибыль в сумме 11 500 руб. (230 шт. x (4550 руб. — 4500 руб.)).

Применение ПБУ 18/02 Суммы дохода и расхода, признаваемые в налоговом учете при продаже выкупленных акций, в бухгалтерском учете не отражаются. В связи с этим возникают постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА) (п.

п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

Первичный документ Выкуп акций по требованию акционеров Приняты к учету выкупленные акции (230 x 4500) 81 75 1 035 000 Выписка из реестра акционеров Перечислены денежные средства за выкупленные акции 75 51 1 035 000 Выписка банка по расчетному счету Продажа выкупленных акций Получены денежные средства за проданные акции (230 x 4550) 51 75 1 046 500 Выписка банка по расчетному счету Списаны с учета проданные собственные акции (230 x 4500) 75 81 1 035 000 Выписка из реестра акционеров Доход от продажи акций отнесен на добавочный капитал (1 046 500 — 1 035 000) 75 83 11 500 Бухгалтерская справка-расчет Отражено ПНО (1 046 500 x 20%) 99 68 209 300 Бухгалтерская справка-расчет Отражен ПНА (1 035 000 x 20%) 68 99 207 000 Бухгалтерская справка-расчет <*> Заметим, что предлагается и иной порядок отражения операций с собственными акциями — с признанием разницы между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью, по которой они в дальнейшем проданы новым владельцам в составе прочих доходов или расходов (см., например, Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под ред. руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева), Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета, а также Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654).

2012-08-13 Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Формирование резервного капитала организации

Резервный капитал является страховой формой, увеличивающей гарантии ответственности перед третьими лицами. Источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль предприятия.

Реже источником создания РК является имущество учредителей. Вклады от учредителей в виде имуществ не облагается налогом, тогда как денежная форма пополнения чистых активов признается доходом. Резервный капитал в ООО может не формироваться.

Обязанность по созданию РК в Законе об ООО отсутствует. Отчисления в фонд производятся добровольно, размер закрепляется в Уставе.

В отличие от ООО акционерные общества обязаны отчислять в фонд сумму в размере не менее 5% от чистой прибыли. Средства фонда накапливаются в течение нескольких периодов. Организации, вынужденные направить средства на покрытие убытков или выкуп собственных акций, в следующем периоде должны покрыть затраченную сумму.

Пример 1

14.12.2017 АО «Полис» выкупило у акционеров 25 собственных акций по реализационной цене 1100 рублей за 1 шт. Номинальная цена акций – 900 рублей. Проводки по осуществленным хозяйственным операциям в бухгалтерском учете АО Дт81 Кт51 27,5 тыс.

рублей – принятие выкупленных акций к учету.

Так как решения по данным акциям на конец отчетного года принято не было, в строке 1320 бухгалтерского баланса фиксируется сумма 27,5 тыс. рублей.

Что такое собственные акции

Сначала следует разобраться с термином.

Акция — это документ, отражающий долю владения компанией, который закрепляет права ее владельца на получение дохода акционерного общества в виде дивидендов. Собственные акции, которые выкуплены у акционеров, — это выпущенные самой организацией ценные бумаги и впоследствии выкупленные ею же.

В основном выкуп акций происходит на бирже. Также следует сказать, что акции могут быть привилегированными и обыкновенными.

Пример 2

По решению совета директоров акционерное общество выкупает у акционеров 500 собственных акций, номиналом 10 рублей по 11 рублей за акцию.

В дальнейшем акции перепродаются по цене 14 рублей за акцию. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 51 «Расчетные счета»- 5 500 руб., отражается приобретение собственных акций у акционеров; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»- 7 000 руб., отражен факт перепродажи акций; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)»- 5 500 руб., списаны проданные акции; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»- 1 500 (7 000 — 5 500) руб., отражается финансовый результат от перепродажи акций; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- 7 000 руб., получены деньги от покупателей акций:

Аннулирование акций

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения обществом всех предусмотренных процедур, то есть перерегистрации учредительных документов. Примечание от автора! Акционерное общество имеет право приобретать обратно собственные ценные бумаги только в пределах минимального размера уставного фонда АО: 100 тыс.

рублей для публичных обществ, 10 тыс. рублей для непубличных организаций.

Изменения в уставном капитале подлежат обязательной государственной регистрации. Внесение информации в бухгалтерский учет компании допустимо только после смены учредительной документации и внесения корректировок в ЕГРЮЛ.

  1. Для целей перераспределения уставного фонда без его уменьшения, например инвестирование собственных ценных бумаг в уставный фонд сторонних организаций, перераспределение количества акций между акционерами и т. д.

Примечание от автора!

Выкупленные собственные акции должны быть проданы в течение календарного года. Общее количество акций, которые может выкупить АО, определяется путем деления суммы, которую по нормативу АО может направить на выкуп акций, на выкупную цену, которая должна быть указана в сообщении о проведении общего собрания по вопросу принятия решения о реорганизациип. 2 ст. 76 Закона № 208-ФЗ. Если количество акций, предъявленных к выкупу, больше, чем общее количество акций, которые АО может выкупить с учетом норматива, то требования акционеров, проголосовавших против (или не голосовавших вовсе), погашаются не полностью, а в части.

Для этого сначала нужно определить долю акций, которые могут быть выкуплены с учетом норматива, в общем количестве акций, предъявленных к выкупу акционерами. В этой доле и будут погашены требования акционеровп. 5 ст. Выкуп акций у акционера: как отразить операцию в «Отчете об изменении капитала?» Право на выкуп обществом размещенных им акций возникает у него при наличии обстоятельств, указанных в ст.

72 Закона # 208-ФЗ 07.06.2018 Российский налоговый портал Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Каратаева Татьяна. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав.

В марте 2017 года общество выкупило собственные акции у акционера. На 31.12.2017 акции остались на балансе общества и отражены в 3 разделе со знаком «минус».

В случае их продажи мы можем увеличить стоимость активов и поэтому делаем такую проводку: дебет 51, кредит 81.

Грамотный специалист должен уметь определять доли, находящиеся в собственности организации, и правильно отражать их на соответствующих счетах при осуществлении операций.

Пример. Бухгалтерский учет выкупа и погашения собственных акций

/ условие / Уставный капитал АО — 135 000 руб., его чистые активы на дату принятия решения о реорганизации путем слияния составили 200 000 руб. На выкуп акций может быть направлено не более чем 20 000 руб.

(200 000 руб. х 0,1). Акционер предъявил требование о выкупе 500 акций. Иных требований от акционеров не поступало.

Объявленная цена выкупа — 100 руб., номинальная цена акции — 10 руб. Выкупленные акции впоследствии будут погашены. / решение / АО может выкупить только 200 акций (20 000 руб.

/ 100 руб.). Оставшиеся у акционера 300 акций будут конвертированы в акции организации, созданной при реорганизации.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату перечисления денежных средств за акции Перечислены денежные средства за акции 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 51 «Расчетный счет» 20 000 На последнюю отчетную дату Погашены выкупленные акции (10 руб. х 200 акций) 80 «Уставный капитал» 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 2 000 Погашены выкупленные акции ((100 руб.

– 10 руб.) х 200 акций) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 18 000 *** В заключение добавим, что в отношении ООО «принудительного» выкупа долей в связи с реорганизацией законодательством не предусмотрено. Ведь если хотя бы один участник ООО голосовал против реорганизации, то такое решение не может быть принято; , .

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» бухгалтерского баланса за 2020 год

По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)».По какой стоимости учитываются собственные акции (доли) в бухучетеВ бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) или перешедшие к организации, которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение (Инструкция по применению Плана счетов).Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на .

Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет «Прочие доходы и расходы».

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 81Показатели строки 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.Задать вопрос можно Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843С уважением к вашему бизнесу,Подписывайтесь на нас:Список всех публикаций блога вы найдёте Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюсДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Анализ

Проверка статистических гипотез, касающихся различий между средними значениями, используется для сравнения групп наблюдаемых финансовых коэффициентов.